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  1. 佘山國際法律云裳視頻論壇第七期舉辦

    時間:2020-12-28瀏覽:10

    近日,我校佘山國際法律云裳視頻論壇第七期——“經濟數字化背景下的國際稅法秩序改革問題”通過ZOOM在線舉辦。本期論壇由上海政法學院主辦,上海邦信陽中建中匯律師事務所和我校國際法學院共同承辦,上海市法學會“一帶一路”法律研究會協辦。論壇邀請了廈門大學、華東政法大學、中央財經大學和金杜律師事務所的5位著名學者、律師相聚云端,分享他們對當代數字經濟國際稅收法律秩序構建和未來走向的解讀與見解,校內外師生近兩百人參加了本次論壇。

    我校國際法學院教授、中國國際經濟法學會理事王麗華主持本期論壇。她介紹了本次論壇舉行的背景:數字經濟在全球迅猛發展的同時,也對國際稅收規則和管轄權帶來了挑戰,不僅加劇了對現有國際稅收規則應用的難度,同時也產生了現有國際稅收規則難以解決的問題。為應對數字經濟的挑戰,制訂數字經濟下的國際稅收規則,實現稅收中性和稅收公平等原則,OECD等國際組織進行了諸多努力。此外,王麗華對論壇邀請的嘉賓進行了介紹并致以熱烈歡迎。

    廈門大學法學院教授、中國法學會財稅法學研究會副會長、廈門大學國際稅法與比較稅制研究中心主任廖益新以“在供需利潤觀基礎上重構經濟數字化時代的國際稅收分配秩序”為主題開展分享,認為隨著經濟全球化和數字化的廣泛深入發展,這種根植于供應利潤觀的國際稅收分配秩序的內在矛盾問題不斷凸顯激化,且深陷于難以有效解決的困境,主要表現為四個方面:第一,經濟數字化環境下國際稅收權益分配不公平的矛盾更加突出激化。第二,基于供應利潤觀的國際稅收分配規則為跨國企業實施BEPS安排提供了合法便利且難以有效規制。第三,基于供應利潤觀的國際稅收分配規則驅動各國為吸引資源要素而在公司所得稅方面進行無休止的“逐底競爭”。第四,BEPS國際稅改不僅導致了國際稅收規則的復雜性和適用的不確定性,而且顯著增加了納稅人奉行負擔和稅務機關征管成本。其次,他還指出回歸供需利潤觀的正當合理性與必要性在于,供需利潤觀符合經濟學基本原理并且更客觀地反映了市場經濟價值規律。此外,他認為要在供需利潤觀基礎上重構數字經濟時代的國際稅收秩序,在回歸供需利潤觀基礎上重構一種以最終市場銷售地為企業利潤課稅地的國際稅收分配秩序,可望解決前述現行國際稅收分配秩序面臨的諸多矛盾,且不失為一種較為簡易和實際可行的對策方案。

    廈門大學法學院教授、廈門大學國際稅法與比較稅制中心副主任、中國財稅法學研究會常務理事、廈門大學法學會公司法學研究會會長、廈門市國際稅收研究會副會長朱炎生就“數字經濟時代跨國公司稅收利益的公平共享”展開探討。首先他介紹了現有“二分法”的稅基劃分模式,來源國有優先且有限的征稅權,居住國有劣后且剩余的征稅權。他對如何基于有效性和公平性的原則對現有的稅基劃分模式進行評價這個問題做出解讀,認為數字化商業模式的出現對于稅基劃分帶來了挑戰。傳統的稅基劃分是根據業務的整體性和實體場所的分設性,但數字化經濟由于服務的跨境遠程網絡化供應,可以依據實體場所的跨境分布和用戶的跨境分布來進行劃分,并對數字化經濟的出現是否還能維系現有稅基劃分模式這個問題進行了回答。其次他對于單邊和雙邊的稅收規則進行了分析,并認為單邊規則下,一些國家在制定稅率時是不一樣的,這種情況下對共同稅基進行劃分是有違公平原則的。最后他對理論層面的問題進行了回應和反思,并對中國采取的立場發表了自己的看法。

    華東政法大學國際法學院教授、博士生導師、國際稅法研究中心主任張澤平圍繞“經濟數字化背景下稅收規則之‘變’與‘不變’”展開了發言。他認為目前的討論主要集中在新規則與傳統規則的變化和改革,但也應看到新舊規則之間傳統原則性內容仍具有傳承性。通過對傳統理論的深挖和使用,可以正本清源地解釋規則。價值創造原則在征稅權領域是傳統經濟忠誠原則在經濟數字化背景下的發展,不再僵硬地區分交易環節和交易要素,只強調企業利潤的歸屬認定應與企業價值創造相匹配,相比于傳統的經濟忠誠原則更具有包容性,更能適應經濟數字化的新業態。其他很多傳統原則、規則在新規則體系中仍有所傳承,如單一課稅原則、打擊逃避稅等等。新征稅權中很多內容都可以從傳統稅收制度中找到根基。在經濟數字化的背景下,解讀創新理論的同時也要發展、深挖傳統理論,在研究新規則時也要堅持國家利益本位來對認識、重構規則提出思路和方案。

    中央財經大學財經研究院副院長、中央財經發展協同創新中心國際稅收項目主任、中央財經大學國際稅務研究中心主任、國際財稅協會(IFA)總會執行委員及中國分會秘書長曹明星就“OECD數字稅收兩個支柱的權益再平衡”主題進行了分享。他認為數字經濟實際上涉及的是數字的產業化,后來是產業的數字化。數字經濟對國際稅收治理的挑戰涉及價值創造經濟活動和利潤分配稅基分割,在短缺經濟下,供給和生產自動創造需求和消費,早期的稅收協定是在同一地區相似經濟體之間達成的。此外,通過對經合組織應對方案評析,他指出目前存在的問題包括肆意的單邊、討價還價的雙邊、武斷強制的多邊等。稅收治理的理論創新,應該要重回原則重塑理念,數字經濟凸顯了不平衡和不充分,需要重塑征稅和征管規則,但是要注意在無超國家主權與發展不同步的條件下的形式公平與實質公平。

    金杜律師事務所律師、中國法學會財稅法學研究會理事、上海市法學會財稅法學研究會理事葉永青用經濟學和法學的理論對“數字經濟稅收視角下國際稅收的公平和效益”進行了解讀,他首先針對資源要素、稅收主體以及稅的類別提出了四個問題并進行了解答。其次他對于數字經濟進行了介紹,他指出數字經濟應是一種信息經濟,并從法學視角上分享了數字經濟的三個方面,認為數字經濟會形成一種虛擬社會。此外,他從效率與公平的角度對征稅權基礎和征稅權標準的確立展開了討論,指出虛擬經濟的出現會產生新的問題,創造新的價值領域,因此連接點會發生重大變化,并且完全數字的存在對居民和對交易會產生重大影響。最后他分析了數字經濟對于轉讓定價規則的挑戰,主要集中在對新興問題無能為力、征管的復雜性和談判的差異化以及公式化的方式等幾方面,并表示未來數字資產轉讓定價規則的變化是值得期待的。

    在提問環節,廖益新認為自動化稅收遵從軟件實現稅款計算征繳的征管機制仍可能產生“代購”等規避稅收行為,但是對整體稅收制度影響不大。葉永青認為在數字市場背景下,新稅收規則在各國具體實施上仍有一系列問題需要解決,但無需過度擔心。對于支柱一金額A規則區分ADSCFB的問題上,廖益新認為美國提出無需區分仍有其一定道理,朱炎生則認為中國立場在這個問題上應考慮用戶所在國和客戶所在國。

    本次論壇集中國內知名專家學者地智慧,在我國數字經濟迅猛發展的今天對我國深度參與國際稅收規則制定分享真知灼見,有利于加強我國知名專家學者的互動交流,推動在應對數字經濟挑戰和實現稅收中性、稅收公平等原則上提出中國主張和中國方案。

    “佘山國際法律-云裳視頻論壇”是以線上形式開展的高端學術論壇,聚焦國際熱點事件及涉外法律相關問題,邀請海內外知名專家學者參與對話及交流,旨在推動國際法前沿問題的深入研究,提升我國在國際法重點研究領域的國際地位。論壇將會繼續推出系列主題研討會,名家匯集、云端相聚,為大家呈現精彩的學術觀點的碰撞。(袁星 撰稿、攝影)

    國際法學院

    20201228

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